Stosownie do treści art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ysokość przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych ustala się na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia, jeżeli wydatki te i wartości nie znajdują pokrycia w mieniu zgromadzonym przed poniesieniem tych wydatków lub zgromadzeniem mienia, pochodzącym z przychodów uprzednio opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania.

 

W przypadku braku pokrycia wydatków danego roku uzyskanymi w tym roku przychodami organ podatkowy jest uprawniony do weryfikacji mienia zgromadzonego w latach poprzednich. W świetle powołanego wyżej przepisu brak jest ograniczeń dotyczących okresu, w jakim organy mogą poszukiwać zasobów finansowych podatnika pozwalających na sfinansowanie wydatków danego roku podatkowego. Przepis ten nie zawiera również zastrzeżenia, iż w celu okonania ustaleń w tym zakresie organ nie może sięgać do okresów objętych przedawnieniem.

 

Stanowisko takie zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 2 października 2009 r. o sygn. akt  SA/Wr 1277/09.